Ryczałt dla lekarza po rezydenturze – czy kontrakt z tym samym szpitalem wyklucza tę formę opodatkowania?

Zakończenie rezydentury często oznacza dla lekarza zmianę modelu współpracy ze szpitalem. Dotychczasowa umowa o pracę wygasa, a szpital proponuje dalszą współpracę już w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i kontraktu B2B.

W takiej sytuacji pojawia się jedno z najważniejszych pytań podatkowych:

czy lekarz, który wcześniej był zatrudniony w danym szpitalu na umowie o pracę jako lekarz rezydent, może po przejściu na kontrakt z tym samym szpitalem wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź brzmi: tak – może. Sam fakt, że kontrakt zostaje zawarty z dotychczasowym pracodawcą, nie wyklucza ryczałtu.

Trzeba jednak spełnić bardzo istotny warunek: czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie mogą odpowiadać czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy.

Były pracodawca nie oznacza automatycznie braku ryczałtu

Najważniejszy w tej sytuacji jest art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z tym przepisem podatnik traci prawo do ryczałtu, jeżeli uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom, które wykonywał na rzecz tego pracodawcy w ramach stosunku pracy:

1. w poprzednim roku podatkowym albo
2. w bieżącym roku podatkowym.

Jeżeli taki przychód zostanie osiągnięty, podatnik traci prawo do ryczałtu od dnia jego uzyskania i do końca roku rozlicza podatek na zasadach ogólnych.

Przepis nie mówi więc, że nie można świadczyć usług na rzecz byłego pracodawcy.

Zakazane jest świadczenie na jego rzecz w działalności gospodarczej takich samych czynności, jakie były wykonywane na etacie.

I właśnie to rozróżnienie ma szczególne znaczenie w przypadku lekarzy kończących rezydenturę.

Rezydent a lekarz specjalista – ten sam zawód nie oznacza tych samych czynności

Lekarz rezydent również udziela świadczeń zdrowotnych. Mogłoby się więc wydawać, że jeżeli po zakończeniu rezydentury nadal leczy pacjentów w tym samym szpitalu, to wykonuje dokładnie tę samą pracę.

Krajowa Informacja Skarbowa prezentuje jednak znacznie bardziej praktyczne podejście.

Nie wystarczy stwierdzić, że zarówno wcześniej, jak i później dana osoba „pracuje jako lekarz”. Trzeba porównać rzeczywisty charakter wykonywanych czynności, zakres samodzielności, odpowiedzialności oraz sposób wykonywania świadczeń.

Bardzo dobrze pokazuje to interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 grudnia 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.827.2025.2.MG. Sprawa dotyczyła lekarki odbywającej rezydenturę na podstawie umowy o pracę, która jednocześnie zawarła kontrakt cywilnoprawny z tym samym podmiotem leczniczym.

Organ zaakceptował możliwość korzystania z ryczałtu. Znaczenie miało przede wszystkim to, że w ramach rezydentury lekarka wykonywała świadczenia w ramach szkolenia specjalizacyjnego i pod nadzorem, natomiast w działalności gospodarczej wykonywała usługi samodzielnie i ponosiła większą odpowiedzialność za ich realizację.

Co szczególnie istotne – w tej sprawie lekarz nie tylko współpracował z byłym pracodawcą. Umowa o pracę i kontrakt funkcjonowały równolegle. Mimo to KIS uznała ryczałt za dopuszczalny, ponieważ czynności wykonywane w obu ramach nie były tożsame.

Stanowisko KIS zostało potwierdzone w 2026 roku

Interpretacja z grudnia 2025 r. nie jest odosobnionym rozstrzygnięciem. W 2026 r. Dyrektor KIS wydał szereg kolejnych korzystnych interpretacji dotyczących lekarzy przechodzących z rezydentury na kontrakt ze swoim dotychczasowym szpitalem.

Przykładowo:

5 maja 2026 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.279.2026.3.WS – lekarz po zakończeniu rezydentury miał rozpocząć współpracę B2B z tym samym podmiotem jako lekarz specjalista. Organ zaakceptował ryczałt, ponieważ zakres czynności specjalisty różnił się od czynności wykonywanych podczas rezydentury – w szczególności co do samodzielności i braku nadzoru.

6 lipca 2026 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.470.2026.3.MZ – sprawa dotyczyła lekarza odbywającego specjalizację z medycyny rodzinnej. Po uzyskaniu tytułu specjalisty lekarz miał samodzielnie podejmować decyzje diagnostyczne i terapeutyczne, bez nadzoru kierownika specjalizacji, a także uzyskać możliwość nadzorowania innych lekarzy w trakcie specjalizacji. KIS uznała, że takie czynności nie są tożsame z obowiązkami rezydenta i dopuściła ryczałt.

9 września 2026 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.742.2026.2.IM – w przypadku lekarza kończącego rezydenturę z okulistyki po uzyskaniu specjalizacji zakres obowiązków miał obejmować m.in. samodzielną diagnostykę, zabiegi ambulatoryjne, operacje okulistyczne oraz podejmowanie decyzji w stanach nagłych. Również tutaj KIS potwierdziła możliwość zastosowania ryczałtu.

16 września 2026 r., nr 0115-KDST2-1.4011.408.2026.3.NC – korzystne rozstrzygnięcie otrzymała również lekarka specjalistka anestezjologii i intensywnej terapii, która wcześniej pracowała w tym samym szpitalu jako lekarz rezydent.

Można więc mówić już nie o pojedynczej interpretacji, ale o wyraźnej i konsekwentnej linii interpretacyjnej.

Co powinno różnić kontrakt od wcześniejszej rezydentury?

W przypadku lekarza kończącego specjalizację typowymi argumentami przemawiającymi za brakiem tożsamości czynności mogą być m.in.:

– wykonywanie podczas rezydentury pracy w ramach procesu szkolenia specjalizacyjnego,

– nadzór kierownika specjalizacji lub lekarza specjalisty,

– obowiązek realizowania programu specjalizacji,

– mniejszy zakres samodzielności przy podejmowaniu decyzji diagnostycznych i terapeutycznych,

– odmienny zakres odpowiedzialności,

a po przejściu na kontrakt:

– samodzielne udzielanie świadczeń zdrowotnych,

– samodzielne podejmowanie decyzji diagnostycznych i terapeutycznych,

– brak nadzoru wynikającego z odbywania szkolenia specjalizacyjnego,

– pełniejsza odpowiedzialność za wykonywane świadczenia,

– możliwość wykonywania procedur zastrzeżonych w praktyce dla lekarza specjalisty,

– możliwość nadzorowania lekarzy odbywających specjalizację.

Sama zmiana umowy nie wystarczy

Trzeba jednak podkreślić bardzo ważną rzecz.

Nie wystarczy rozwiązać umowy o pracę i następnego dnia podpisać kontrakt B2B.

Nie wystarczy również zmienić nazwę stanowiska z „lekarz rezydent” na „lekarz specjalista”.

Liczy się rzeczywisty zakres czynności.

Jeżeli lekarz na kontrakcie będzie faktycznie wykonywał dokładnie te same obowiązki co wcześniej na etacie – w tym samym zakresie, na podobnych zasadach i z takim samym poziomem samodzielności – zastosowanie art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie może pozbawić go prawa do tej formy opodatkowania.

A co z lekarzem, który na etacie był już specjalistą?

Tutaj sytuacja może być zdecydowanie bardziej ryzykowna.

Jeżeli lekarz był zatrudniony w szpitalu jako specjalista, samodzielnie przyjmował pacjentów, wykonywał określone procedury i podejmował decyzje terapeutyczne, a następnie rozwiązuje umowę o pracę i zaczyna wykonywać dla tego samego szpitala dokładnie te same świadczenia w ramach JDG, argument o różnicy pomiędzy zakresem czynności będzie zdecydowanie słabszy.

W takim przypadku należy szczególnie dokładnie przeanalizować art. 8 ust. 2 ustawy.

Korzystne interpretacje dotyczące lekarzy rezydentów nie oznaczają bowiem automatycznie, że każdy lekarz zmieniający etat na B2B może bezpiecznie zastosować ryczałt.

APTM Doradcy Podatkowi Pankowski, Miłek

Masz pytania ? Chcesz, żebyśmy sprawdzili Twoją sytuację i pomogli z formalnościami ? Skontaktuj się z nami.

Warto skorzystać z doradztwa podatkowego – bezpłatnie dla członków DIL

W codziennej praktyce lekarskiej kwestie podatkowe często schodzą na dalszy plan, a przecież odpowiednio dobrane rozwiązania mogą znacząco wpłynąć na bezpieczeństwo finansowe i komfort pracy. Dlatego Dolnośląska Izba Lekarska we Wrocławiu oferuje swoim członkom bezpłatny dostęp do profesjonalnego doradztwa podatkowego. Z konsultacji mogą skorzystać zarówno lekarze i lekarze dentyści prowadzący własną działalność, jak i ci wykonujący zawód w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej.

Usługa dostępna jest w ramach składki członkowskiej – nie wiąże się z dodatkowymi opłatami.

Wsparcie zapewnia firma APTM Doradcy Podatkowi s.c. specjalizująca się we współpracy z przedstawicielami zawodów medycznych. Zespół tworzą doradcy podatkowi, eksperci prawni oraz specjaliści w zakresie finansów i podatków, Jeśli chcecie Państwo skorzystać z porady, czy wyjaśnić problem podatkowy związany z wykonywaniem zawodu lekarza lub lekarza dentysty, prosimy o kontakt mailowy:  podatki@dilnet.wroc.pl. Po zgłoszeniu sprawy ustalony zostanie dogodny sposób konsultacji. Odpowiedzi i konsultacje udzielane są przede wszystkim mailowo, telefonicznie lub za pośrednictwem platformy Zoom. Z konsultacji mogą skorzystać zarówno lekarze i lekarze dentyści prowadzący własną działalność gospodarczą, jak i osoby wykonujące zawód w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej, a także podmioty lecznicze o różnej formie prawnej.

Na co dzień wspieramy lekarzy i podmioty związane z ochroną zdrowia w sprawach podatkowych wymagających szczególnej ostrożności — zarówno na etapie czynności sprawdzających i kontroli, jak również w toku postępowań podatkowych oraz sporów prowadzonych przed sądami administracyjnymi.

Z praktyki wiemy, że sposób reakcji już na samym początku kontaktu z organem podatkowym może mieć istotny wpływ na dalszy przebieg sprawy, zakres obowiązków podatnika oraz poziom ryzyka podatkowego.

Dlatego, jeżeli:

• otrzymali Państwo zawiadomienie lub informację z urzędu dotyczącą czynności sprawdzających w zakresie rozliczeń podatkowych,
• w Państwa sprawie prowadzona jest kontrola podatkowa albo kontrola celno-skarbowa,
• toczy się postępowanie podatkowe,

możemy pomóc w ocenie sytuacji, uporządkowaniu dokumentów oraz przygotowaniu bezpiecznej i przemyślanej strategii dalszego działania.

Zapraszamy do kontaktu oraz krótkiej rozmowy, podczas której omówimy aktualny etap sprawy, wskażemy potencjalne obszary ryzyka i zaproponujemy możliwe kierunki działania. W wielu przypadkach już wstępna konsultacja pozwala uporządkować dalsze kroki, uniknąć pochopnych decyzji i ograniczyć ryzyka na kolejnych etapach kontaktu z organami podatkowymi.

W sprawach wymagających osobistego omówienia istnieje również możliwość umówienia spotkania stacjonarnego w siedzibie Dolnośląskiej Izby Lekarskiej przy ul. Kazimierza Wielkiego 45 we Wrocławiu w każdy poniedziałek roboczy w godzinach 11.00 – 14.00.

Spotkanie wymaga wcześniejszego umówienia M: 601 97 10 10

lub

w Kancelarii APTM ul. Legnicka 62 we Wrocławiu w dniach roboczych od poniedziałku do piątku w godzinach 09.00 – 15.00.

Spotkanie wymaga wcześniejszego umówienia M: 601 97 10 10.