Usługa medyczna i dowóz pacjenta to nie jedno świadczenie – WSA w Warszawie o kompleksowości w VAT

Wyrok WSA w Warszawie z 29 maja 2026 r., sygn. III SA/Wa 2001/25

Tło sprawy

Sprawa dotyczyła spółki planującej działalność opartą na aplikacji mobilnej, za pośrednictwem której miała odsprzedawać usługi opieki medycznej. Model biznesowy zakładał, że spółka – nie będąc sama podmiotem leczniczym – kupuje usługi medyczne od placówek we własnym imieniu, ale na rzecz pacjenta, a następnie odsprzedaje je przez aplikację. Dodatkowo, jako opcja dołączona do wizyty lekarskiej, pacjent mógł zamówić przewóz do placówki i z powrotem. Transport nie był oferowany jako usługa samodzielna.

Spółka wystąpiła o interpretację indywidualną, pytając między innymi:

• czy odsprzedaż usług medycznych jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT,
• czy usługa medyczna, transport i obsługa płatności w aplikacji stanowią razem jedno świadczenie kompleksowe, w którym elementem dominującym jest opieka medyczna,
• czy w związku z tym powstaje obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej, a jeśli tak – czy wystarczy elektroniczny paragon generowany przez aplikację.

Zdaniem spółki cała oferta – medyczna, transportowa i płatnicza – powinna być traktowana jako jedno świadczenie zwolnione z VAT, co eliminowałoby obowiązek fiskalizacji. Na wypadek odmiennej oceny spółka wskazywała, że wysłanie paragonu lub faktury elektronicznej od razu po zaksięgowaniu przedpłaty spełniałoby wymogi ewidencyjne.

Rozstrzygnięcie Dyrektora KIS

W interpretacji z 4 lipca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.313.2025.2.MMA) organ przyznał rację spółce w większości kwestii, potwierdzając zwolnienie z VAT dla odsprzedawanych usług medycznych. Nie zgodził się jednak co do transportu.

Argumentacja Dyrektora KIS była prosta: pacjent może skorzystać z usługi medycznej bez zamawiania przewozu i dojechać do placówki we własnym zakresie. Skoro obie usługi mogą istnieć niezależnie od siebie, transport nie jest nierozerwalnym elementem świadczenia medycznego, lecz odrębną usługą. W konsekwencji organ uznał, że spółka musi ewidencjonować sprzedaż usług przewozu na kasie rejestrującej – jako odrębny przewóz osób, objęty tym obowiązkiem na podstawie § 4 ust. 1 pkt 2 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2024 r.

Stanowisko sądu

WSA w Warszawie oddalił skargę spółki i w pełni podzielił ocenę organu.

Sąd przypomniał punkt wyjścia dla oceny świadczeń złożonych: zasadą jest odrębne traktowanie każdego świadczenia dla celów VAT, a łączenie kilku czynności w jedną usługę kompleksową jest wyjątkiem. Taki wyjątek zachodzi tylko wtedy, gdy rozdzielenie poszczególnych elementów byłoby sztuczne – czyli sprzeczne z tym, jak sytuację postrzegałby przeciętny, rozsądny konsument.

Sąd posłużył się porównaniem, które dobrze oddaje istotę problemu: gdy pacjent zleca badanie krwi, w sposób naturalny oczekuje, że pobrana próbka trafi do laboratorium – to oczywisty, wewnętrzny element samej usługi diagnostycznej. Zupełnie inaczej wygląda sytuacja z dowozem pacjenta na pobranie krwi i odwiezieniem go do domu – to nie jest coś, co przeciętny odbiorca automatycznie utożsamia z istotą badania.

Przenosząc tę logikę na grunt rozpatrywanej sprawy, sąd zauważył, że oferta spółki – skierowana głównie do osób starszych i łącząca wizytę lekarską z transportem – jest z pewnością wygodnym rozwiązaniem dla klienta. To jednak za mało, by uznać ją za świadczenie kompleksowe. Sam fakt, że przedsiębiorca zdecydował się połączyć dwie usługi w jednej ofercie, nie decyduje o ich prawnopodatkowym charakterze. Usługa przewozu mogłaby równie dobrze funkcjonować samodzielnie – choćby jako transport osób udających się na umówioną wizytę lekarską, świadczony przez tę samą spółkę albo przez zupełnie inny podmiot. Nie ma więc podstaw, aby odstępować od reguły odrębnego opodatkowania każdej z usług.

Co to oznacza w praktyce

Wyrok jest istotną wskazówką dla wszystkich podmiotów łączących w jednej ofercie świadczenie zwolnione z VAT (np. usługę medyczną) ze świadczeniem opodatkowanym (np. transportem). Kluczowy wniosek jest taki, że sama konstrukcja handlowa oferty – czyli to, że przedsiębiorca sprzedaje coś „w pakiecie” – nie przesądza o istnieniu jednego świadczenia kompleksowego dla celów VAT.

Decydujące znaczenie ma perspektywa przeciętnego konsumenta oraz odpowiedź na pytanie, czy podział usług byłby sztuczny. Jeżeli poszczególne elementy oferty mogą funkcjonować niezależnie od siebie i są łączone jedynie fakultatywnie, powinny być opodatkowane osobno – zgodnie z właściwą dla każdej z nich stawką lub zwolnieniem.

Dla firm planujących podobne modele biznesowe (zwłaszcza w branży zdrowotnej, wellness czy usług dla seniorów) oznacza to konieczność wcześniejszej, dokładnej analizy struktury oferty – zanim przyjmie się założenie, że stanowi ona jedno świadczenie kompleksowe.

APTM Doradcy Podatkowi Pankowski, Miłek

Masz pytania ? Chcesz, żebyśmy sprawdzili Twoją sytuację i pomogli z formalnościami ? Skontaktuj się z nami.

Warto skorzystać z doradztwa podatkowego – bezpłatnie dla członków DIL

W codziennej praktyce lekarskiej kwestie podatkowe często schodzą na dalszy plan, a przecież odpowiednio dobrane rozwiązania mogą znacząco wpłynąć na bezpieczeństwo finansowe i komfort pracy. Dlatego Dolnośląska Izba Lekarska we Wrocławiu oferuje swoim członkom bezpłatny dostęp do profesjonalnego doradztwa podatkowego. Z konsultacji mogą skorzystać zarówno lekarze i lekarze dentyści prowadzący własną działalność, jak i ci wykonujący zawód w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej.

Usługa dostępna jest w ramach składki członkowskiej – nie wiąże się z dodatkowymi opłatami.

Wsparcie zapewnia firma APTM Doradcy Podatkowi s.c. specjalizująca się we współpracy z przedstawicielami zawodów medycznych. Zespół tworzą doradcy podatkowi, eksperci prawni oraz specjaliści w zakresie finansów i podatków, Jeśli chcecie Państwo skorzystać z porady, czy wyjaśnić problem podatkowy związany z wykonywaniem zawodu lekarza lub lekarza dentysty, prosimy o kontakt mailowy:  podatki@dilnet.wroc.pl. Po zgłoszeniu sprawy ustalony zostanie dogodny sposób konsultacji. Odpowiedzi i konsultacje udzielane są przede wszystkim mailowo, telefonicznie lub za pośrednictwem platformy Zoom. Z konsultacji mogą skorzystać zarówno lekarze i lekarze dentyści prowadzący własną działalność gospodarczą, jak i osoby wykonujące zawód w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej, a także podmioty lecznicze o różnej formie prawnej.

Na co dzień wspieramy lekarzy i podmioty związane z ochroną zdrowia w sprawach podatkowych wymagających szczególnej ostrożności — zarówno na etapie czynności sprawdzających i kontroli, jak również w toku postępowań podatkowych oraz sporów prowadzonych przed sądami administracyjnymi.

Z praktyki wiemy, że sposób reakcji już na samym początku kontaktu z organem podatkowym może mieć istotny wpływ na dalszy przebieg sprawy, zakres obowiązków podatnika oraz poziom ryzyka podatkowego.

Dlatego, jeżeli:

• otrzymali Państwo zawiadomienie lub informację z urzędu dotyczącą czynności sprawdzających w zakresie rozliczeń podatkowych,
• w Państwa sprawie prowadzona jest kontrola podatkowa albo kontrola celno-skarbowa,
• toczy się postępowanie podatkowe,

możemy pomóc w ocenie sytuacji, uporządkowaniu dokumentów oraz przygotowaniu bezpiecznej i przemyślanej strategii dalszego działania.

Zapraszamy do kontaktu oraz krótkiej rozmowy, podczas której omówimy aktualny etap sprawy, wskażemy potencjalne obszary ryzyka i zaproponujemy możliwe kierunki działania. W wielu przypadkach już wstępna konsultacja pozwala uporządkować dalsze kroki, uniknąć pochopnych decyzji i ograniczyć ryzyka na kolejnych etapach kontaktu z organami podatkowymi.

W sprawach wymagających osobistego omówienia istnieje również możliwość umówienia spotkania stacjonarnego w siedzibie Dolnośląskiej Izby Lekarskiej przy ul. Kazimierza Wielkiego 45 we Wrocławiu w każdy poniedziałek roboczy w godzinach 11.00 – 14.00.

Spotkanie wymaga wcześniejszego umówienia M: 601 97 10 10

lub

w Kancelarii APTM ul. Legnicka 62 we Wrocławiu w dniach roboczych od poniedziałku do piątku w godzinach 09.00 – 15.00.

Spotkanie wymaga wcześniejszego umówienia M: 601 97 10 10.

Fot. na str. gł. magnific.com