Nadwykonania – w którym roku są przychodem podatkowym.

Lekarz prowadzący działalność gospodarczą świadczył usługi medyczne poza przyznanym limitem w 2024 roku.

Zapłata za te usługi została otrzymana od Narodowego Funduszu Zdrowia (NFZ) w 2025 roku. W którym roku (2024 czy 2025) zapłata ta powinna zostać rozpoznana jako przychód z działalności gospodarczej?

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych i prawnych, przychody z działalności gospodarczej są rozpoznawane w momencie, gdy stają się należne, co oznacza, że podatnik ma prawo do ich dochodzenia.

Przychody należne to takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego i są możliwe do prawnie skutecznego dochodzenia.

W przypadku lekarza świadczącego usługi medyczne poza przyznanym limitem, sytuacja jest bardziej skomplikowana. Usługi medyczne świadczone ponad limit umowy z NFZ, które nie są objęte obowiązkiem ustawowym (np. nie są świadczeniami ratującymi życie),

nie generują automatycznie wierzytelności w sensie prawno-podatkowym. Oznacza to, że nie można ich uznać za przychody należne w momencie wykonania.

Świadczenia wykonane ponad limit, które nie są objęte umową z NFZ ani nie wynikają z obowiązku ustawowego, nie gwarantują zapłaty. W związku z tym, nie można mówić o przychodzie należnym na dzień ich wykonania.

W przypadku, gdy nie ma gwarancji zapłaty w momencie wykonania usługi, przychód powstaje w momencie faktycznego otrzymania zapłaty.

Zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód z tytułu takich świadczeń powstaje na zasadzie kasowej, czyli w momencie otrzymania zapłaty.

W jednym z przypadków opisanych w interpretacjach, lekarz otrzymał zapłatę za nadwykonania dopiero po podpisaniu aneksu do umowy z NFZ, co miało miejsce po zakończeniu roku, w którym usługi zostały wykonane.

Należy zwrócić uwagę na specyfikę świadczeń dokonywanych przez lekarzy (prowadzących działalność gospodarczą), oraz fakt, że podmioty takie nie mogą odmówić wykonania świadczenia nawet jeśli nie otrzymają za nie zapłaty.

Ponadto – z uwagi na sytuację finansową NFZ i rozliczenia w ramach tej instytucji – do czasu podpisania aneksu rozliczeniowego nie wie czy w ogóle otrzyma wynagrodzenie za tzw. nadwykonania,

albo jeżeli otrzymano za jaką część, w jakiej wysokości i w jakim terminie. Dlatego biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, iż datą uzyskania przychodu za tzw. nadwykonania roku 2025 na jest dzień wystawienia rachunku,

nie później niż ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano zapłatę za wykonane świadczenia (nadwykonania).

W takim przypadku przychód z NFZ powinien być rozpoznany w momencie otrzymania zapłaty, a nie w momencie wykonania usługi.

Reasumując – zapłata za usługi medyczne świadczone przez lekarza poza przyznanym limitem w 2024 roku, a otrzymana od NFZ w 2025 roku, powinna zostać rozpoznana jako przychód w roku 2025.

APTM Doradcy Podatkowi Pankowski, Miłek

Masz pytania ? Chcesz, żebyśmy sprawdzili Twoją sytuację i pomogli z formalnościami ? Skontaktuj się z nami.

Doradztwo podatkowe dla członków DIL.

Dolnośląska Izba Lekarska we Wrocławiu oferuje swoim członkom bezpłatny dostęp do profesjonalnego doradztwa podatkowego. Usługa dostępna jest w ramach składki członkowskiej – nie wiąże się z dodatkowymi opłatami. Jeśli chcecie Państwo skorzystać z porady, czy wyjaśnić problem podatkowy związany z wykonywaniem zawodu lekarza lub lekarza dentysty, prosimy o kontakt mailowy:  podatki@dilnet.wroc.pl.  Ustalone zostaną szczegóły i termin konsultacji. Stacjonarnie przyjmujemy w poniedziałki od godz. 11.00 do 14.00 w siedzibie DIL przy ul. Kazimierza Wielkiego 45 lub online w dogodnym terminie i czasie (telefon lub platforma Zoom). Z konsultacji mogą skorzystać zarówno lekarze i lekarze dentyści prowadzący własną działalność, jak i ci wykonujący zawód w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej a także firmy i podmioty leczniczych o różnej osobowości prawnej.

Pozdrawiam,

Adam Pankowski
DORADCA PODATKOWY 00577

Fot. na str. gł. Freepik