Podolog a zwolnienie z VAT – najnowszy wyrok NSA (I FSK 1730/22)

28 października 2025 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał istotny dla branży podologicznej wyrok, w którym potwierdził, że podolog może korzystać ze zwolnienia z VAT wyłącznie wtedy, gdy spełnia dwa warunki jednocześnie:

1. Wykonuje zawód medyczny, oraz
2. Świadczy usługi mieszczące się w zakresie tego zawodu.

Wyrok zapadł pod sygnaturą I FSK 1730/22 i stanowi ważny punkt odniesienia zarówno dla podologów posiadających kwalifikacje medyczne, jak i dla właścicieli gabinetów podologicznych.

Dlaczego ten wyrok jest ważny?

NSA potwierdził, że samo posiadanie wykształcenia medycznego (np. technik analityki medycznej, pielęgniarka, ratownik medyczny) nie daje automatycznie prawa do zwolnienia z VAT dla wszystkich usług świadczonych w gabinecie podologicznym.

Zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT przysługuje tylko wtedy, gdy:

• usługa ma charakter zdrowotny (profilaktyka, leczenie, diagnoza, rehabilitacja), oraz
• jej wykonanie mieści się w katalogu czynności właściwych dla danego zawodu medycznego.

Oznacza to, że nawet osoba z wykształceniem medycznym nie może korzystać ze zwolnienia dla usług, które wykraczają poza kompetencje jej zawodu.

Co wynika z orzeczenia NSA?

1. Zwolnienie tylko dla usług medycznych

Zwolnieniu podlegają wyłącznie działania, które bezpośrednio służą ochronie zdrowia – np. zabiegi wykonywane w celu leczenia zmian chorobowych stóp.

2. Charakter kosmetyczny = VAT

Usługi o charakterze pielęgnacyjnym lub estetycznym (np. pedicure kosmetyczny, usuwanie odcisków w celach kosmetycznych, zabiegi laserowe o charakterze estetycznym) nie spełniają warunków zwolnienia.

3. Niezbędna zgodność usługi z zakresem zawodu

Jeżeli podatnik wykonuje zawód medyczny, ale świadczy usługi, które nie mieszczą się w zakresie tego zawodu, to czynności te muszą być opodatkowane VAT.

4. Możliwa działalność mieszana

Gabinet podologiczny może jednocześnie oferować usługi:

• zwolnione z VAT (medyczne),
• opodatkowane VAT (pielęgnacyjne/kosmetyczne).

W takiej sytuacji konieczne jest rozdzielenie obu rodzajów usług w ewidencji i na fakturach.

Praktyczne konsekwencje dla podologów

• Podolog bez uprawnień do wykonywania zawodu medycznego nie ma prawa do zwolnienia z VAT – niezależnie od rodzaju zabiegów.
• Podolog z wykształceniem medycznym może stosować zwolnienie tylko wobec czynności, które ma prawo wykonywać jako osoba wykonująca zawód medyczny.
• Warto przeanalizować ofertę gabinetu i jednoznacznie określić, które zabiegi mają charakter medyczny, a które kosmetyczny.
• Dla działalności mieszanej konieczne jest prowadzenie odpowiednich ewidencji oraz prawidłowe wystawianie faktur.
• W razie wątpliwości warto wystąpić o indywidualną interpretację podatkową.

Podsumowanie

Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że Podolog korzysta ze zwolnienia z VAT tylko, jeśli wykonuje zawód medyczny i świadczy usługi W RAMACH tego zawodu (Wyrok NSA z 28 października 2025 r., sygn. akt I FSK 1730/22).

Kluczowe wnioski:

Podolog z wykształceniem medycznym (np. technik analityki medycznej) może skorzystać ze zwolnienia, ale tylko w zakresie czynności wynikających bezpośrednio z jego kwalifikacji zawodowych (np. pobieranie materiału do badań).

Pozostałe zabiegi podologiczne świadczone przez taką osobę, które wykraczają poza zakres jej zawodu medycznego, nie będą objęte zwolnieniem z VAT!

Kosmetyczki (nie wykonujące zawodu medycznego) – jak zgodnie potwierdzono – nie mogą skorzystać ze zwolnienia z VAT na swoje usługi podologiczne.

APTM Doradcy Podatkowi Pankowski, Miłek

Masz pytania ? Chcesz, żebyśmy sprawdzili Twoją sytuację i pomogli z formalnościami ? Skontaktuj się z nami.

Doradztwo podatkowe dla członków DIL.

Dolnośląska Izba Lekarska we Wrocławiu oferuje swoim członkom bezpłatny dostęp do profesjonalnego doradztwa podatkowego. Usługa dostępna jest w ramach składki członkowskiej – nie wiąże się z dodatkowymi opłatami. Jeśli chcecie Państwo skorzystać z porady, czy wyjaśnić problem podatkowy związany z wykonywaniem zawodu lekarza lub lekarza dentysty, prosimy o kontakt mailowy:  podatki@dilnet.wroc.pl.  Ustalone zostaną szczegóły i termin konsultacji. Stacjonarnie przyjmujemy w poniedziałki od godz. 11.00 do 14.00 w siedzibie DIL przy ul. Kazimierza Wielkiego 45 lub online w dogodnym terminie i czasie (telefon lub platforma Zoom). Z konsultacji mogą skorzystać zarówno lekarze i lekarze dentyści prowadzący własną działalność, jak i ci wykonujący zawód w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej a także podmioty lecznicze o różnej osobowości prawnej.