Forma opodatkowania działalności lekarskiej od lat budzi wątpliwości – szczególnie wtedy, gdy lekarz łączy etat z prowadzeniem praktyki w ramach kontraktu. Pojawia się bowiem pytanie, czy współpraca z tym samym podmiotem leczniczym nie wyklucza prawa do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W interpretacji indywidualnej z 17 grudnia 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.827.2025.2.MG) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził istotną dla środowiska medycznego tezę: lekarz rezydent może rozliczać przychody z kontraktu ryczałtem, nawet jeśli kontrakt zawarty jest z podmiotem, który jest jednocześnie jego pracodawcą.

Etat i kontrakt w jednym szpitalu – co miało znaczenie?

Sprawa dotyczyła lekarki odbywającej rezydenturę na podstawie umowy o pracę, która równolegle prowadziła działalność gospodarczą i zawarła kontrakt cywilnoprawny z tym samym podmiotem leczniczym. W ramach kontraktu świadczyła odpłatne usługi medyczne – zarówno komercyjne, jak i finansowane przez NFZ.

Kluczowe okazało się to, że charakter pracy etatowej i kontraktowej był realnie odmienny, a nie tylko formalnie nazwany inaczej.

W ramach rezydentury:

• lekarka działała pod nadzorem kierownika specjalizacji,
• miała ograniczoną samodzielność,
• ponosiła jedynie częściową odpowiedzialność zawodową.

Natomiast w działalności gospodarczej:

• wykonywała świadczenia samodzielnie,
• ponosiła pełne ryzyko gospodarcze,
• odpowiadała wobec pacjentów we własnym imieniu,
• posiadała odrębne ubezpieczenie OC.

Kiedy ryczałt jest wykluczony?

Organ podatkowy odniósł się do art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, który wyłącza tę formę opodatkowania w przypadku świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy jeżeli zakres usług pokrywa się z obowiązkami wykonywanymi w ramach etatu.

Jednocześnie KIS jednoznacznie wskazała, że:

samo podobieństwo zawodowe (świadczenia zdrowotne) nie oznacza automatycznie tożsamości czynności.

Decydujące znaczenie mają w szczególności:

• poziom samodzielności lekarza,
• zakres odpowiedzialności zawodowej,
• brak podporządkowania organizacyjnego,
• ponoszenie ryzyka gospodarczego,
• rzeczywisty charakter relacji prawnej.

Jeżeli te elementy różnią się istotnie pomiędzy etatem a kontraktem – prawo do ryczałtu zostaje zachowane (przy spełnieniu pozostałych warunków ustawowych).

Dlaczego ta interpretacja jest ważna dla lekarzy?

Stanowisko KIS potwierdza, że kontrakt medyczny nie musi być traktowany jako „przedłużenie etatu”, nawet gdy zawarty jest z tym samym podmiotem leczniczym. Jednocześnie interpretacja jasno pokazuje, że bezpieczeństwo podatkowe nie wynika z samej nazwy umowy, lecz z jej realnej treści i sposobu wykonywania świadczeń.

W praktyce oznacza to konieczność bardzo starannej analizy:

• zapisów umownych,
• zasad odpowiedzialności i nadzoru,
• faktycznego modelu współpracy,
• dokumentacji potwierdzającej samodzielność lekarza.

Wnioski praktyczne dla lekarzy

• Ryczałt może być stosowany także przy współpracy z własnym pracodawcą, jeśli kontrakt nie powiela obowiązków etatowych.
• Rezydentura nie wyklucza prowadzenia działalności gospodarczej, o ile ma ona odmienny charakter.
• Umowa kontraktowa powinna jasno podkreślać samodzielność lekarza oraz pełną odpowiedzialność zawodową.
• Każdy przypadek wymaga indywidualnej analizy – warto wystąpić do Krajowej Informacji Podatkowej o interpretację przepisów prawa podatkowego.
• Dokumentacja i faktyczny sposób wykonywania świadczeń mają kluczowe znaczenie dla bezpieczeństwa podatkowego.

APTM Doradcy Podatkowi Pankowski, Miłek

Masz pytania ? Chcesz, żebyśmy sprawdzili Twoją sytuację i pomogli z formalnościami ? Skontaktuj się z nami.

Doradztwo podatkowe dla członków DIL.

Dolnośląska Izba Lekarska we Wrocławiu oferuje swoim członkom bezpłatny dostęp do profesjonalnego doradztwa podatkowego. Usługa dostępna jest w ramach składki członkowskiej – nie wiąże się z dodatkowymi opłatami. Jeśli chcecie Państwo skorzystać z porady, czy wyjaśnić problem podatkowy związany z wykonywaniem zawodu lekarza lub lekarza dentysty, prosimy o kontakt mailowy:  podatki@dilnet.wroc.pl.  Ustalone zostaną szczegóły i termin konsultacji. Stacjonarnie przyjmujemy w poniedziałki od godz. 11.00 do 14.00 w siedzibie DIL przy ul. Kazimierza Wielkiego 45 lub online w dogodnym terminie i czasie (telefon lub platforma Zoom). Z konsultacji mogą skorzystać zarówno lekarze i lekarze dentyści prowadzący własną działalność, jak i ci wykonujący zawód w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej a także podmioty lecznicze o różnej osobowości prawnej.