Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są te wydatki, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia źródła przychodów, pod warunkiem że nie zostały wyłączone wprost z kosztów na mocy przepisów. Każdy wydatek wymaga zatem indywidualnej oceny pod kątem jego związku z działalnością gospodarczą.
Zasada ogólna
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są te wydatki, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia źródła przychodów, pod warunkiem że nie zostały wyłączone wprost z kosztów na mocy przepisów. Każdy wydatek wymaga zatem indywidualnej oceny pod kątem jego związku z działalnością gospodarczą.
Wydatki przed rejestracją działalności
W praktyce przedsiębiorcy często ponoszą koszty jeszcze przed formalnym wpisem do CEIDG lub KRS – np. na:
- remont i adaptację lokalu,
- zakup sprzętu, wyposażenia i materiałów,
- opłaty rejestracyjne i administracyjne,
- przygotowanie strony internetowej czy materiałów reklamowych.
Jeżeli wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z planowaną działalnością gospodarczą, są racjonalne i odpowiednio udokumentowane, można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów już po rozpoczęciu działalności.
Wydatki, które nie stanowią kosztów
Organy podatkowe oraz sądy administracyjne wskazują wyraźnie, że wydatki o charakterze osobistym – w szczególności związane ze zdobyciem kwalifikacji zawodowych (np. studia, aplikacje, kursy przygotowawcze, egzaminy na uprawnienia) – nie mogą być kosztem podatkowym, jeśli zostały poniesione przed rozpoczęciem działalności. Powodem jest brak istniejącego w tamtym czasie źródła przychodu, do którego można byłoby przypisać te wydatki.
Przykłady korzystnych interpretacji
W licznych interpretacjach podatkowych wskazano, że koszty takie jak zakup wyposażenia biura czy remont lokalu mogą być ujęte w kosztach podatkowych, mimo że zostały poniesione przed formalną rejestracją firmy. Kluczowe jest jednak ich bezpośrednie powiązanie z przyszłą działalnością oraz prawidłowe udokumentowanie.
Praktyczne rozróżnienie
- Koszty przygotowawcze (np. adaptacja lokalu, zakup sprzętu, opłaty rejestracyjne) – co do zasady mogą stanowić KUP.
- Koszty osobiste (np. zdobycie wykształcenia, kursy zawodowe, aplikacje prawnicze) – nie stanowią KUP.
Podsumowanie
Wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych, o ile:
- mają związek z przyszłą działalnością,
- są gospodarczo uzasadnione,
- zostały prawidłowo udokumentowane.
Każdy przypadek wymaga jednak indywidualnej analizy – dlatego rekomendujemy skonsultowanie planowanych wydatków z doradcą podatkowym, aby mieć pewność ich prawidłowego rozliczenia.
APTM Doradcy Podatkowi Pankowski, Miłek
Masz pytania ? Chcesz, żebyśmy sprawdzili Twoją sytuację i pomogli z formalnościami ? Skontaktuj się z nami.
Doradztwo podatkowe dla członków DIL.
Dolnośląska Izba Lekarska we Wrocławiu oferuje swoim członkom bezpłatny dostęp do profesjonalnego doradztwa podatkowego. Usługa dostępna jest w ramach składki członkowskiej – nie wiąże się z dodatkowymi opłatami. Jeśli chcecie Państwo skorzystać z porady, czy wyjaśnić problem podatkowy związany z wykonywaniem zawodu lekarza lub lekarza dentysty, prosimy o kontakt mailowy: podatki@dilnet.wroc.pl. Ustalone zostaną szczegóły i termin konsultacji. Stacjonarnie przyjmujemy w poniedziałki od godz. 11.00 do 14.00 w siedzibie DIL przy ul. Kazimierza Wielkiego 45 lub online w dogodnym terminie i czasie (telefon lub platforma Zoom). Z konsultacji mogą skorzystać zarówno lekarze i lekarze dentyści prowadzący własną działalność, jak i ci wykonujący zawód w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej a także podmioty lecznicze o różnej osobowości prawnej.
